财能会计准则探究系列之——股权激励计划财税政策梳理会员免费

财研小分队 & 财能书院2020年6月3日财能会计准则探究系列之——股权激励计划财税政策梳理

序言PREFACE本报告主要观点及内容概要➢近年来，越来越多的上市企业通过实施股权激励计划，增强公司凝聚力和核心竞争力，促进企业价值最大化的实现。➢根据中国证监会发布的《上市公司股权激励管理办法》的定义，股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。在现代公司中，公司的经营权与所有权相分离，通过实施股权激励计划，使经营者能够以股东的身份参与企业决策，分享利润承担风险，从而勤勉尽责地为公司的长期发展服务。股权激励也是吸引特殊人才和专业人才的人力资源配置方法之一。➢本报告通过案例分析对三种上市公司主要股权激励工具：股票期权、股票增值权、限制性股票的企业会计及税务处理进行总结和分析；➢股权激励工具所涉及的个人所得税较为复杂，本报告通过案例分析对个人所得税的关注点及计算进行了分析。➢作为政策最新动态，本报告对近期国资委正式发布的《中央企业控股上市公司实施股权激励工作指引》进行了内容梳理。财研小分队 & 财能书院

一、主要股权激励工具及定义二、上市公司股权激励所涉及的主要税收政策三、股权激励的企业财税政策分析四、股权激励的个人所得税政策分析五、几点关注附录：最新动态——《中央企业控股上市公司实施股权激励工作指引》发布目录CONTENTS财研小分队 & 财能书院

一、主要股权激励工具及定义股票期权财税【2005】35号规定：企业员工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。股票增值权财税(2009)5号文规定：股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。限制性股票财税(2009)5号规定：限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。我国上市公司股权激励工具主要包括以下几种：财研小分队 & 财能书院

二、上市公司股权激励所涉及的主要税收政策序号文件名称文号1《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》财税〔2005〕35号2《国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知》国税函〔2006〕902号3《财政部、国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》财税(2009)5号4《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》国税函〔2009〕461号5《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2011年第27号6《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》国家税务总局公告2012年第18号7《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》财税〔2016〕101号8《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》财税〔2018〕164号财研小分队 & 财能书院

二、上市公司股权激励所涉及的主要税收政策主要股权激励工具的企业所得税、个人所得税政策汇总以权益结算的股份支付以现金结算的股份支付个人所得税股票期权限制性股票股票增值权概念上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。适用范围上市公司（含境内、境外上市公司，含所属分支机构）、上市公司控股企业、由上市公司持股比例不低于30%的企业。税法依据财税【2005】35号、财税...